9月暫繳在即 企業如何減輕資金壓力？
July 23, 2025
近幾個月，美國對等關稅措施與新臺幣匯率波動，為以外銷為主的產業與製造業帶來不小衝擊。訂單削減、毛利空間壓縮，加上資金周轉困難，讓企業在營利事業所得稅暫繳即將到來之際，更加關注如何降低暫繳稅款的資金壓力。
營利事業所得稅的暫繳制度，目的在於避免企業於年底結算時一次繳納龐大稅款，透過「先繳一部分」的方式，讓國庫收入與稅收更為平衡。然而，對於營運環境不確定性提高的企業而言，暫繳反而可能造成資金吃緊。本文將依照現行法規，整理「可免暫繳類別」、「暫繳方式比較」、「減輕負擔途徑」與「實務建議」，協助企業更清楚掌握因應方向。
一、哪些企業可免暫繳？
依據《所得稅法》第67條規定，下列情形的營利事業可免辦理暫繳：
- 境內無固定營業場所之外國事業，其所得已由代理人或給付人代扣繳。
- 獨資、合夥及小規模營利事業。
- 依法免徵營所稅之機關或團體，例如符合免稅規定的教育、文化、公益、慈善機構及其附屬組織、不對外營業合作社、公營事業等。
- 上年度結算無應納稅額者，以及本年度新設立事業。
- 在暫繳期限屆滿前發生解散、廢止、合併或轉讓者，需依所得稅法第75條辦理決算申報。
- 其他經財政部核定者。
上述規定的設計，主要考量企業規模或營運狀況，以避免對無實際納稅能力或特殊情況的事業造 成額外負擔。
二、暫繳的兩大方式
暫繳稅額主要分為 一般暫繳 與 試算暫繳 兩種方式，各自有適用條件與計算差異。
- 一般暫繳
- 以 上年度結算應納稅額的一半 為基準。
- 自114年度起，房地合一2.0 規定之交易所得，需自應納稅額中排除。這有助於減輕企業在暫繳時的繳稅金額，避免因一次性資產處分而墊高稅基。
- 若應納稅額 不超過2,000元，則免申報與繳納。
- 若金額 超過2,000元：
- 沒有任何可抵減項目 → 只需繳款，無須另行申報。
- 有抵減項目（如投資抵減、扣繳稅額、行政救濟留抵稅額）→ 必須申報並繳納。
此方式適合營收與獲利較為穩定、與前一年度差異不大的企業。
- 試算暫繳
- 以 當年度前六個月營收換算全年所得額 作為基準。
- 若全年課稅所得額超過 12 萬元，則以 20% 稅率計算全年稅額的一半作為暫繳金額。
- 即使試算結果稅額不超過 2,000 元，也必須申報與繳納。
- 房地合一2.0 的相關所得必須納入計算。
- 除了一般抵減項目外，試算暫繳還可以申報 境外或中國大陸來源所得已繳納稅額 抵減。
此方式較適合前一年與當年度差異較大、或預期當年度獲利明顯下降的企業，有機會有效降低暫繳負擔。
三、延期或分期繳納的救濟措施
考量到美國關稅政策對產業的實質衝擊，財政部已發布台財稅字第11404554260號令，提供營利事業申請 延期或分期繳納暫繳稅款 的可能。
適用條件包括：
- 已獲主管機關因應關稅措施提供協助者。
- 因受關稅政策影響致營收減少者。
企業需於暫繳申報期限內，檢具申請書及相關證明文件，向國稅局提出申請。但需注意，即使申請延期或分期，仍須於期限內完成暫繳申報程序。
四、企業實務建議
隨著9月暫繳期限將至，企業可考慮以下因應策略：
- 提早規劃繳稅方式：依營運狀況比較「一般暫繳」與「試算暫繳」，選擇較有利方案。
- 善用各項抵減機制：投資抵減、扣繳稅額、行政救濟留抵稅額，甚至境外稅額抵減，皆能有效降低暫繳金額。
- 注意房地合一2.0 新規定：114年度起，相關所得需分開計算，避免誤將其納入上年度應納稅額。
- 資金調度與申請救濟：若確實受到外部政策影響導致資金吃緊，應及早準備文件，向國稅局申請延期或分期繳納。
- 內部管理提醒：可建立暫繳流程清單，確保會計、財務部門能如期完成繳稅或申請作業。
五、結語
暫繳制度原意是平衡稅收，避免年底一次繳納造成壓力。然而，在國際貿易環境不確定性提高的情況下，暫繳對部分企業反而可能成為沉重負擔。透過熟悉法規、靈活選擇暫繳方式，以及善用抵減與延期措施，企業不僅能依法減輕繳稅壓力，更能維持資金靈活運用，提升面對外部挑戰的韌性。